韓国における給付付き税額控除制度の現状と日本へのインプリケーション―軽減税率より給付付き税額控除？―

生活研究部上席研究員・ヘルスケアリサーチセンター・ジェロントロジー推進室兼任金明中

5｜勤労奨励金や子ども奨励金が自営業者にも拡大・適用
2015年からは勤労奨励金や子ども奨励金が労働者のみならず自営業者にも拡大・適用されることになった。但し、弁護士、弁理士、公認会計士、医師、薬師等の専門職や事業者登録をしていない事業者は除外される。自営業者が勤労奨励金や子ども奨励金の給付を受け取るためには、労働者と同一の申請基準を満たさなければならない。また、次の手続きを事前に行う必要がある。

事業者登録：毎年12月31日まで。
付加価値税の確定申告：毎年1月26日まで。
事業者現況の申告：免税事業者の場合は事業者現況を申告する必要がある。毎年2月10日まで。
総合所得税の申告：毎年6月1日まで

自営業者への勤労奨励金や子ども奨励金の総給付額は、労働者世帯と同じく｢夫婦合算総給与額等｣を基準に支給される。但し、雇用者に比べて自営業者の所得捕捉が難しいことを考慮し、自営業者の総給与額等は業種別調整率を適用して計算する。図表14は業種別調整率を示しており、業種によって調整率が異なることが分かる。つまり、調整率が高い業種ほど所得捕捉率が低いので、調整率が高く設定されている。例えば、食堂を経営しているAさんの年間総収入が3,000万ウォンで、配偶者が職場で1年間1,000万ウォンの給与を受け取った場合のAさん世帯の総給与額等は、2.350万ウォンになる（式1））。

式1) Aさん世帯の総給与額等　＝（3,000万ウォン（Aさんの年間総収入）×　0.45（飲食店の調整率））＋ 1,000万ウォン（配偶者給与総額）＝ 2,350万ウォン　

これは、図表9の総所得基準条件（共働き世帯）を満たしているので、式2の計算により、勤労奨励金として262,500ウォンが支給される。

式2)勤労奨励金　＝　210万ウォン－（2,350万ウォン（総給与額等）－1,300万ウォン）×（210/1,200））＝262,500ウォン

しかしながら、年間総収入と配偶者の給与がAさんと同じである不動産賃貸業をしているBさん世帯の場合は、調整率が高く、総給与額が上がり、図表9の総所得基準条件（共働き世帯）を満たしていないので、勤労奨励金が支給されない（式3））。

式3) Bさん世帯の総給与額等　＝ Bさん世帯の（3,000万ウォン（Bさんの年間総収入）×　0.9（不動産賃貸業の調整率））＋ 1,000万ウォン（配偶者給与総額）＝ 3,750万ウォン

図表15は、自営業者世帯が事業所得のみである場合に勤労奨励金や子ども奨励金が申請できる年間総収入金額の上限額を示している。

図表14 業種別調整率/図表15　自営業者世帯が事業所得のみである場合の年間総収入金額の上限額

4――勤労奨励税制の効果分析や今後の課題

図表16は、勤労奨励税制(EITC)の導入による余暇時間と労働時間の選択に関して説明している。つまり、勤労奨励税制を実施することにより、労働市場に参加していない人々の無差別曲線¹⁵が

から

に移動して労働市場の参加率と労働時間が両方とも増加する効果が発生している。次にすでに労働市場に参加している人々の場合は、逓増区間（phase-in range、勤労所得が増加することにより勤労奨励金が定率で増加する区間）では、労働の代わりに余暇を選択した場合の費用が増加するので、労働時間を増やすことも考えられるが、代替効果¹⁶と所得効果¹⁷が両方とも現れるので労働時間に与える影響は明確だとは言えない。一方、定額区間(flat range、勤労所得の増加と関係なく最大給付額が支給される区間)では、無差別曲線が

から

に移動して代替効果が存在しなくなるので労働時間は減少する。最後に逓減区間(phase-out range、勤労所得が増加することにより勤労奨励金が定率で減少する区間)では、

から

に移動して労働時間が減少することになる¹⁸。

勤労奨励税制が労働供給に与える効果を分析した先行研究は大きく労働市場への参加に対する影響と労働時間の増減に対する影響に区分できる。但し、韓国は勤労奨励税制を導入してからまだ8年まで過ぎておらず、勤労奨励税制の効果に関する分析が多くないのが現実である。そこで、ここでは韓国より先立ってEITCを導入したアメリカの先行研究をまず紹介してから韓国における最近の研究結果を紹介したい。
まず、アメリカにおける勤労奨励税制が労働市場への参加に与える影響に関する先行研究を見てみよう。Keane(1995)とKeane and Moffitt(1998)は、1984年から1996年までのEITCの拡大が労働者の労働参加率を増加させると推計した。また、Dicket,Houser, and Scholz(1995)もEITCにより所得が増加する場合、労働参加が増加するという分析結果を出している。Eissa and Liebman(1996)からもEITCの拡大が母親世帯の労働参加率を増加させたという結果が出ている。
次は勤労奨励税制が労働時間に与える影響に関する先行研究を見てみよう。勤労奨励税制と労働参加に関する先行研究が正の結果に一致している研究が多いこととは対照的に、勤労奨励税制と労働時間の関係に関する分析結果は必ずしも収斂していない。
Keane(1995)とKeane and Moffitt(1998)は、EITCは労働市場の参加だけではなく労働時間にも正の効果があると主張している。一方、Hoffam and Seidman(1990), Browsing(1995)は、EITCの拡大が労働者の労働時間を減少させるという分析結果を出している。
では、アメリカよりEITCの導入が短い韓国ではどういう結果が出ているだろうか。ソンホンゼ・バンホンギ（2014）は、韓国租税財政研究院の財政パネルデータを用いて、勤労奨励税が労働供給に与える影響を分析した。夫婦世帯や一人親世帯に対する実証分析を行った結果、逓増区間(phase-in range、所得が増加するほど勤労奨励金が増加する区間)では労働市場への参加率が増加するという結果が現れた。一方、夫婦世帯では、定額区間(flat range、勤労所得の増加と関係なく最大給付額が支給される区間)や逓減区間(phase-out range、勤労所得が増加することにより勤労奨励金が定率で減少する区間)で労働供給が減少した。しかしながら一人親世帯の場合はこのような結果は現れなかった。
イデウン・ゴンギホン・ムンサンホ（2015）は、「韓国福祉パネル」を用いて、勤労奨励税制の受給が低所得層の労働市場参加や労働時間及び賃金に与える影響に関して差分の差分法（Difference in Difference Analysis, DID 分析）¹⁹による分析を実施した。分析結果によると、勤労奨励金を受給している集団（treatment group）の就業率は受給前（2008年）の70.51％から受給後には78.20％（2012年）に7.69％ポイント増加した。一方、勤労奨励金を受給していない集団(control group)の就業率は2008年の71.87％から2012年には66.25％に5.62％ポイント減少するという結果が出た。また、労働時間の方も勤労奨励金を受給している集団の就業率が同期間に0.75カ月増加したことに比べて、勤労奨励金を受給していない集団の労働時間は0.19カ月減少した。
ジョンヨンジュン(2010)は、世帯を7等分した所得七分位階級を利用し、勤労奨励税制が労働時間に与える効果を分析し、勤労奨励税制の実施が労働時間の増加には大きな影響を与えていないという結果を出した。
ジョンチャンミ・キムゼジン（2015）は、2013年の「家計動向調査」を用いて、2014年から適用された勤労奨励税制の支給基準変更と2015年から施行された子ども奨励税制による片働き世帯や共働き世帯の所得変化が所得再分配にどのような影響を与えるのかを分析した。分析結果、勤労奨励税制及び子ども奨励税制は貧困率や所得再分配にプラスの影響を与えるという結果が出たものの、片働き世帯の中の一人親世帯や高齢者世帯等の貧困率はむしろ増加した。
韓国における先行研究の分析結果を見ると、勤労奨励税制の実施が労働市場への参加率や労働時間を増加させたという分析結果もある一方、両方を減少させたという結果もあるなどその結果は必ずしも収斂していない。しかしながら、おおむね労働市場への参加率や労働時間にプラスの影響を与えたという結果が多く、特に逓増区間(phase-in range、所得が増加するほど勤労奨励金が増加する区間)においては労働市場への参加率を増加させたという研究が多く、韓国における勤労奨励税制は施行初期の目標をある程度達成しているように見える。
しかしながら、解決すべき課題も少なくない。まず、先に対策を取る必要があるのが財源の確保である。勤労奨励税制はその対象者が増加傾向にあり、施行初期に1,500億ウォンぐらいであった勤労奨励金や子ども奨励金に対する予算は2015年度には1兆7千億ウォンまで膨らんだ。韓国政府は、今後も給付対象者を拡大する方針（図表17）であるものの、景気低迷の影響で実際の税収が予算額を下回っており、財源確保への道は険しいと言わざるを得ない。
また、2015年度からは専門職を除いた自営業者世帯にも勤労奨励税制を適用している。但し、自営業者の場合は、雇用者に比べて所得捕捉が難しいので、図表15のような業種別調整率を反映して勤労奨励税制の受給資格を決めている。しかしながらある業種の場合は調整率が90％に設定しているなど全体的に調整率が高く、自営業者が勤労奨励税制の適用を受けることはかなり難しいのが現実である。
そこで、経済的に大変な自営業者世帯がより勤労奨励税制の適用を受けさせるためには雇用者に比べて相対的に低い自営業者の所得捕捉率を高めることが優先課題である。自営業者の所得捕捉率が高まると、調整率が引き下げられより多くの自営業者世帯が勤労奨励税制の適用を受けると考えられる。
勤労奨励税制の実施においてもう一つの課題は、勤労貧困層の多数を占めている女性貧困層の存在である。働いている女性の多くはパートやアルバイト等の不安定的な仕事に従事しているケースが多く、貧困の状態に堕ちる可能性が高い。また、一度貧困の状態に堕ちたらそこから抜け出すことはそれほど簡単ではない。というのは政府がこれまで働く女性に対する関連政策をほぼ実施してきていないからである。従って、今後勤労奨励税制を展開するとともに働く女性に対する勤労環境の整備を含めたワーク・ライフ・バランス政策等をより徹底的に実施すべき必要があり、それこそ女性が労働市場に参加しやすく、貧困から抜け出せる環境の構築につながるだろう。

¹⁵ 働くか働かないかの選択は、働く場合の効用水準と、働かない場合の効用水準（満足度）のどちらが高いかで決まる。この比較をするために便利な道具が無差別曲線(indifference curve)である。
¹⁶ 賃金率の上昇で相対的に労働供給が有利になり、労働供給が増加する効果。
¹⁷ 余暇の消費が正常財（所得の増加につれて消費の増加するような財）であれば、賃金率の上昇で実質賃金が拡大すると、余暇の需要が増加し、労働供給は減少する効果。
¹⁸ V.Joseph Hotz & John Karl Scholz (2001)“The Earned Income TaxCredit” National Bureau of Economic Research Working Paper 8078、イデウン・ゴンギホン・ムンサンホ（2015）「勤労奨励税制の政策効果に関する研究」『韓国政策学会報』第24巻2号から引用。
¹⁹ ある政策を実施する前と政策を実施した後の効果を推計する場合、次のような式により推計することができる。

ここで、

は、政策を実施したことにより影響を受ける変数である。

は、政策の影響を受ける対象であれば1で、政策の影響を受けない対象であれば0 となるダミー変数である。

は誤差項であり、

と

は推計するパラメーターである。この式による推計結果を用いて、ある政策を実施することによりYが増加したという解釈をすることは可能である。しかしながら、Yが増加した要因が、すべてある政策によるものかどうかは断定できない。例えば、一部の都道府県のみある産業政策を実施することにより、該当する都道府県の一人当たりGDPが増加したとしても、それがすべて政策の効果であるとは言い切れない。つまり、その効果には政策による効果のみならず、時間が変化することにより発生する外生的要因（time effect）が含まれている可能性もある。そこで、差分の差分法（Difference in Difference Analysis, DID 分析）では、政策の影響を受けるトリートメントグループと、政策の影響を受けないコントロールグループという 2 つのグループに分けて分析を行う。つまり、純粋な政策の効果だけを見るために、政策により影響を受ける対象（トリートメントグループ）のみならず、時間が経っても政策の影響を受けない対象（コントロールグループ）を一緒に分析に利用する必要がある。

上記の表を用いて説明すると、トリートメントグループ（政策の影響を受ける都道府県）の政策の実施前後の効果（b－a）には、政策の効果のみならず、時間が経つことにより発生する外生的要因も含まれていると言える。一方、コントロールグループ（政策の影響を受けない都道府県）の政策の実施前後の効果（d－c）には、時間の変化による外生的効果だけが反映される。ということは、（b－a）から（d－c）を除くことにより、時間の変化による外生的効果を除いた、純粋な政策効果が得られることになる。但し、一つ注意すべきことは、外生的効果はトリートメントグループとコントロールグループともに同じであると仮定する必要がる。これが差分の差分法の主な内容である。

日付	タイトル	執筆者	媒体
2025/04/15	韓国は少子化とどう闘うのか－自治体と企業の挑戦－	金明中	研究員の眼
2025/03/31	日本における在職老齢年金に関する考察－在職老齢年金制度の制度変化と今後のあり方－	金明中	基礎研レポート
2025/03/28	韓国における最低賃金制度の変遷と最近の議論について	金明中	基礎研レポート
2025/03/18	グリーン車から考える日本の格差－より多くの人が快適さを享受できる社会へ－	金明中	研究員の眼

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媒体

2025/04/15

韓国は少子化とどう闘うのか－自治体と企業の挑戦－

金明中

研究員の眼

2025/03/31

日本における在職老齢年金に関する考察－在職老齢年金制度の制度変化と今後のあり方－

金明中

基礎研レポート